水环境是指自然界中水的形成、分布和转化所处空间的环境。水环境主要由地表水环境和地下水环境两部分组成，地表水环境包括河流、湖泊、水库、海洋、池塘、沼泽、冰川等；地下水环境包括泉水、浅层地下水、深层地下水等。从人类生产生活利用的角度，目前水环境和水资源表现出稀缺性、多用途性及价值计量困难等特征。但随着经济的发展与日益严重锐减的水资源，经济发展与水环境保护的矛盾越来越突出。全球各国政府和组织不得不认真对待水环境的保护，投入大量的专项资金。目前，对水环境审计尚没有明确的定义。本文沿用最高审计机关国际组织的定义:水环境审计是指审计机关、内部审计机构和注册会计师对政府和企事业单位的水环境系统以及经济活动对水环境产生的影响进行监督、评价和鉴证的审计活动。 一、 WGEA水环境审计发展与分析 　　在1992年，INTOSAI 专门成立水环境审计工作组（Working Group on EnvironmentalAuditing，简称WGEA）。自成立以来，“水” 被该组织确定为第一个工作主题。直至今天, “水” 主题仍然是该工作组积极倡导和推动的工作重点。环境审计工作组成员国围绕“水“ 主题开展了水环境审计, 其中审计最多的是水质量、饮用水和公共卫生设施、污水处理、河流和湖泊、洪灾防御等, 水生态系统的自然价值、海洋环境污染预防、并涉及与水有关的基础设施建设等。 　　（一） 水环境审计报告历程 　　WGEA自1992年成立以来，共进行了六次环境审计调查，调查报告分别在1993年、1996年、2000年、2003年、2006年、2009年完成。其中水环境审计内容变化历程如表一所述：                      　　1993年，该工作组的第一份环境审计调查结果内容很简要，可以看出，1989到1992年，各国的环境审计在理论研究和实务方面都还处于起始阶段，但已经频繁提到水污染问题。 　　1996年的调查结果内容已经很丰富，水环境审计内容比较丰富，该调查结果表明基本上大多数成员已经把大部分注意环境审计内容中的水资源审计上，内容包括海域污染审计和饮用水、饮水质量、河流湖泊等淡水审计。海域污染有29份报告，淡水污染有147份报告，为所有环境审计报告第一位。可见，从1996年起，各国已经十分关注水环境问题。人们已经充分意识到产业革命带来的粗放型经济增长模式给我们带来的毁灭性灾难。 　　2000年的第三份环境审计结果显示，多数成员国已经把注意力放在了内部环境管理和水环境审计上，对内部环境审计关注度上升，已经据为第一位，为162份。淡水水环境审计审计报告为131份，海域污染审计报告为25份，虽有所关注度有所下降，但仍属于重点关注内容。 ? 2003年的第四份环境审计结果报告显示，浪费的审计成为主题，紧接着为淡水水环境审计，之后为空气污染审计等。环境审计的四个主题与2000年的几乎相同，除了排序有变化之外。成员国报告的淡水水环境审计报告为130份，海域污染为43份，淡水水环境审计基本上与2000年相同。 　　2006年的第五分环境审计结果报告成文，从报告中我们可以了解到，水环境审计成为第三个重要主题。其中淡水调查报告为139份，海域污染为21份。其中水环境涉及到了废水处理、饮用水的质量与提供、水质量管理或水域管理、海域污染、水酸化、其它水问题的审计报告，涉及到了水的各个方面的审计。虽然各国把人类活动和部门审计放到环境审计的第一位，但对水环境审计一直也在重点审计。2009年的调查结果报告中，淡水水环境审计报告为145份，报告内容基本上与2006年相同，仍为第三个关注主题。在随后几年的计划中，水环境审计仍然属于重点关注对象。 　　根据上述六次调查结果整理出下表：     从表二，可以形象地表明，各国对淡水水环境审计的高度关注。从1993年的0点的淡水水环境报告到2009年的高达35.19%淡水水环境报告。水是人的生命之源，人类的生存和发都离不开水。保护水环境，进行水环境审计显得越发重要。 　　在这六次调查报告中，水环境审计从一开始特别关注水流域污染、工业污染到现在关注饮用水质量和供应，并且还将继续关注，显示出饮用水审计问题的意义也变得越来越重大。其中欧洲地区已经把水流域污染和饮用水质量和供应的审计放到了同等重要地位；但非洲亚洲等其他地区仍重点在水流域污染、工业污染，则对饮用水质量和供应关注度比较低。 　　（二）水环境审计实务方面 　　该组织明确提出：环