一、建造合同的会计核算难点概述 　　为了规范建造合同的会计核算，《企业会计准则第15号——建造合同》准则第18条规定：如果建造合同的结果能够可靠的估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认收入和合同费用，即采用“累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例”来确定，该确定方法是会计人员比较喜欢采用、也较为简便的方法。下面就该种方法在项目会计核算中的具体运用谈谈笔者的看法。 　　　　该种方法中采用“累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例”确定完工进度的难点主要有：（1）施工企业现有项目管理水平的影响，实行建造合同，需要准确预测合同收入和成本，及时办理工程结算，严格控制成本开支。而目前大多数施工企业对成本管理认识还停留在传统观念上，认为成本管理是财务部门的事情，仅依靠财务部门对合同预计总成本做出的估计缺乏准确性。（2）会计人员综合素质的影响。实施企业会计制度，会计人员对会计政策拥有更多的选择空间和自主权，对会计人员职业判断的要求就越来越高，会计人员将会面临着多个会计政策和会计估计的比较、优选，要求其权衡分析并做出选择。会计人员只有具备了相应的职业判断分析能力，才能保障成本核算的真实性，而目前施工企业系统部份会计人员素质参差不齐，也会影响确定“合同预计总成本”真实性。（3）施工企业生产特点的影响。目前我国施工企业系统对工程的计量、施工产值的完成程度、材工料机等各项费用的统计分别归属不同部门。工程施工中实际已经投入的成本，由于分包工程的计量、材机料的出入库、设备租赁的时间差等因素的影响，使各部门对已完工作量投入成本的确认形成时间上的差异，使企业实际投入的成本远大于会计部门账面统计的成本，造成“合同预计总成本”与实际投入的成本出现差异，从而导致工程收入与工程成本的确认与实际情况不符，使企业形成盈亏不实。（4）各种变动因素的影响。市场经济的复杂性和多变性，决定了施工企业各生产要素价格的上下波动，未来各项生产资料的价格会时高时低，如果每个会计期间频繁调整各项变动因素，对完成合同尚要发生的成本进行重新估计，增加了会计人员的处理难度。 　　二、如何确定合同收入、合同费用 　　   收入的确认是指收入在什么时候入帐，并在利润表上反映。根据准则的规定，在一个会计年度内完成的建造合同，应在建造合同完成时确认合同收入和费用。而跨期完工的工程如果合同的结果能够可靠估计。企业应根据完工百分比法在资产负债表日确定收入、费用。 　　  当期确认的合同收入=（合同总收入*完工进度）-以前会计年度累计已确认的收入 　　  当期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成本）* 完工进度-以前会计年度累计已确认的毛利 　　  当期确认的合同费用=当期确认的合同总收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备 　　完工进度=累计合同费用/合同预计总成本 　　合同预计总成本=已发生合同成本+合同预计尚需发生成本 　　要准确确认合同收入、毛利、合同费用关键是要确认合同总收入、完工进度和合同预计总成本。 　　1） 确定总收入要注意的问题 　　合同总收入，它一般包括两部分：一是合同中规定的初始收入；二是因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这里的关键问题是如何确定变更收入。合同变更在工程施工中是非常常见的，在实际工作中增加的变更部分需要监理签字然后报业主审批，这里需要一段时间。这时形象进度已经上去了,而会计上只有在非常确定业主能批准的情况下才能作为总收入的一部分，否则就不能计入。特别要注意的是合同减少变更,很容易被大家忽视,需要和工程技术人员联系,对减少的部分应及时在初始合同总收入中减除，避免虚增收入。 　　2）确定完工进度中需要注意的问题 　　    合同总成本分已发生成本和合同预计尚需发生成本，已发生成本要根据账面数作必要调整后确定。而预计以后尚需发生成本的估计需要工程技术人员、材料管理人员、设备管理人员根据工程的进展情况和市场价格走向及时做出调整。 　　3）合同已发生成本的确定 　　工程已完成成本理论上应根据实际发生数确定，但在实际中发生数和会计账面数是有差别的。这是因为与下家的工程结算往往要推迟一段时间，有些材料设备也有可能先进料未结算，机械设备租费结算的滞后等，都会造成实际发生成本比账面数要多的情况；有些分包合同还有预付款的问题，如果完全按预付款来确定实际发生成本就会造