一、资产减值及财务风险会计的理论基础 　　1、资产减值会计的理论基础 　　（1）未来经济利益观 　　早在1962年，，穆尼茨与斯普劳斯在《论普遍适用的会计原则》中指出：“资产是预期的未来经济利益，这种经济利益已经由企业通过现在的或者过去的交易的结果而获得。”后来，美国财务会计准则委员会成为“未来经济利益观”的主要倡导者。该委员会于1980年发布的第3号财务会计概念公告中认为：资产是“可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得的或者加以控制的”。我国著名会计学家葛家澍教授也曾经说过：“从一个持续经营的企业来说，它持有资产的目的，当然是为了获得未来的经济利益。” 　　一些已证明失去效用的资产，在未来不能为某个会计个体带来经济利益的时候，当然不能成为其资产。如果当某项资产的账面价值高于其实际价值时，其差额也就不会给企业带来未来经济利益，我们就把这笔差额从资产账面价值中扣减出去，从而真实地反映资产的实际经济价值，这就是资产减值会计的本质所在。 　　（2）实物资本保全观 　　在实物资本保全观念下，企业收益的确认是以补偿所有导致实物资产或原有生产能力减损的全部因素为前提的。所补偿的是原有实物资产的重置成本而不是历史成本。资本保全理论决定着资产保值的模式，资产保值必须以资产减值的确认和补偿为前提。对于一个持续经营的企业，从谨慎性原则出发，确认资产减值，实现资产保值，进而实现资本保全，是企业在市场经济中生存和发展的基础。因此，实物资本保全观是资产减值会计产生的基础。 　　2、财务风险的理论基础 　　在市场经济活动中，企业存在财务风险是难免的，关键是如何了解风险的起因，加强防范，使自身处于不败之地。财务风险是指由于多种因素的作用使企业不能实现预期的财务效果，从而产生的经济损失的可能性。财务风险客观存在于企业财务管理工作的各个环节，财务风险的存在，无疑会对企业生产经营产生重大影响。以财务决策为例，企业的财务决策几乎都是在风险和不确定性的情况下做出的，离开了风险，就无法正确评价企业报酬的高低。因此，对财务风险的成因及防范进行研究、控制，从而提高企业经济效益，具有十分重要的意义。、 　　二、资产减值在财务报表上的人为操纵 　　据统计2004年度减值损失转回金额最大的前20家上市公司中，通过转回前期资产减值损失不同程度地调整了损益，2家ST公司通过转回以前计提的资产减值损失成功地摘除了ST；4家上市公司避免当年出现亏损；6家上市公司维持或提升了公司的业绩。由此可见，上市公司利用资产减值准备进行利润调节由来已久而且手段众多。    上市公司资产减值存在的问题因会计项目不同而不同，以下分别从存货、金融资产和长期资产三个方面来阐述。 　　1、存货方面 　　相对于原会计制度，新会计准则仅对存货可变现净值的计量基础作了更详细、具体的规定，所以，新会计准则对未来存货跌价准备计提的影响不大。但由于我国目前的资产信息和价格市场尚不透明和完善，企业很难获得当前真实、合理的市场价格，从而很难以客观的计量依据来确认存货可变现净值，这就使得存货跌价准备的计提仍然缺乏可靠性，因而上市公司利用存货减值进行盈余操纵仍存在一定的空间。 　　2、金融资产方面 　　新会计准则要求，必须有客观证据包括债务人发生严重财务困难、很可能倒闭或进行其他债务重组等表明应收款项发生减值时，才能计提资产减值。这改变了以往在资产负债表日，根据账龄分析法、余额百分比法、个别认定法及其任意组合计提或转回坏账准备的做法，由上市公司自己判断减值迹象是否发生和决定计提或转回减值损失的时间。这样，上市公司只有在减值迹象发生时才计提减值损失，不必在每年年末进行坏账准备的计提和转回，大大减少了工作量。 　　3、长期资产方面 　　《企业会计准则第8号—资产减值》对原会计制度在资产减值方面的突破主要体现在长期资产可收回金额的确定和资产减值损失不得转回这两个方面。从目前来看，我国上市公司没有编制长期现金流量预测的惯例，证券市场、资本市场虽然近年来有了长足的发展，但由于起步较晚、证券市场规模较小、资本市场主体缺位等，使证券市场、资本市场的发展受到了阻碍。这样，上市公司在计量单项资产或资产组的可收回金额时，就不能有依据地、合理地判断未来现金流量、选择折现率，就会造成资产减值损失计提的随意性。 　　三、健全我国资产减值会计的建议 　　我国